税前扣除凭证,“唯发票论”和“无发票论”均不可取!

增值税叫抵扣,企业所得税叫税前扣除,很多初学者连这个都会理解混,这点要注意加强学习。


企业所得税,通俗的说就是针对企业所得算的税,这个所得还不是我们日常说的利润,这是按照税法给你算的应纳税所得额。


会计,一年到头记账算账,辛苦做张利润表,出来个利润总额,好了,这是我们的会计利润,看看利润表,赚多赚少,是亏是盈,老板心里就有数了,这也是会计人的产品,报表就是会计人的产品。


那这个利润总额怎么来的?也是非常简单,无法就是收减支。看看利润表格式,自然就懂了些许。


税务认不认可?那又是另一个层面的事情,你如果算多少就是多少,那就乱了套了,税法上收入该不该计?什么时候计?支出该不该扣?这里面都是有规定的,不对的就得给你调整。


会计都很担心,担心什么?


担心自己出的产品太劣质,被税务局调整过多。


所以,不管是在收入确认还是支出的扣除上,我们日常核算不仅要看会计准则、会计制度,还要学习和了解税法,特别是税前扣除凭证,它不仅是企业加强日常开支审核的实质性要件、也是完善内部控制的重要组成部分,同时也是企业所得税法判断是否准予税前扣除的重要依据。


长期以来,税前扣除凭证被很多人直接定义为发票,没有发票能不能扣除?哪些需要发票?那些可以不用发票?这些问题引发了很多税企争议,给营商环境带来不少的困扰。


为加强企业所得税税前扣除凭证管理,规范税收执法,优化营商环境,国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局公告2018年第28号。28号文对一些重要争议问题进行口径的统一。



别以为发票是唯一的税前扣除凭证



企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的符合国家会计法律、法规等相关规定的会计原始凭证也可以是扣除凭证。


比如企业的工资表就是一种常见的内部凭证。


财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等外部凭证也可以作为税前扣除凭证。



别以为税前扣除仅靠一张发票就万事大吉



税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则,企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。


光靠一张发票并不足以支撑业务的真实合理的,加强实质性要件的审核非常重要。如果光靠一张发票入账无论是在企业内部控制管理上还是在税务管理上都存在漏洞和风险。


日常工作中主要的业务实质性要件有哪些?包括但不限于下面这些情况。


  实物资产


如:购买原材料、机器设备、办公用品、低值易耗品、礼品等,是否有入库单、入库单签章、审批手续是否齐全,是否有采购合同,是否有质量验收合格证明、发票日期和发票金额是否与采购合同对应,是否有从第三方开票,是否舍近求远采购,成本费用率是否明显超过行业合理水平。


  租金发票


是否有行政办公部门审核确认手续,是否有房屋租赁合同、发票日期金额是否与租赁合同吻合。


  业务招待费


业务招待费报销,是否有经办人、部门经理甚至公司总经理审核签批,大额发票是否有消费清单。大额发票是税务稽查重大,如果没有清单,可能会认为虚假消费。


  差旅费


差旅费报销单内容是否填写齐全,所附的车票是否为去出差地的车票、餐饮、住宿、交通费发票是否为出差地的发票、人员和人员名单是否与派出的人数相吻合。


  会议费


会议费报销、是否有会议通知、会议议题、参会人员名单、签到表等资料,是否有与会议无关费用(如旅游费)列支。


  工资薪金


是否有考勤记录、招聘合同、是否扣缴了工作薪金的个人所得税,工资数额是否与劳动合同和考勤纪律相吻合。


  运费


运费报销,是否有运费报销单,起运地和运达地是否与运费报销单相吻合,是否由起运地和运达地以外的车辆运输、运输价格是否波动较大。


  油费


加油费报销,报销的加油费是否为本公司车辆,本公司账面上是否有车辆,加油费总额是否超过了车辆理论行车的最大油耗量。


  水电费


水电费报销,发票上的字码是否与水表、电表的字码相符,是否与本公司的产能相吻合。有的企业账面反映产量很少,但水电费却很高。



别以为是增值税应税项目就必须取得发票才能扣除



比如单位请了几个临时工人干了一天活,一人给了200块,人事部门造了一张劳务表让工人签字领了钱。


这笔支出没有取得发票,财务直接计入了劳务费,理论上就是白条,按照以前,劳务属于增值税应税项目,没有发票,企业所得税是不得税前扣除的。


但是《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。


小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。


也就是说,这种未达起征点的劳务,虽然是增值税应税范围,如果你取得了代开的发票当然最好,如果确实无法取得,那么你做个详细的表格,有支出名目,有收款人名字等信息,也是认可你税前扣除的。

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